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    中級會計師《中級會計實務》知識點復習:初次編制合并報表的調整分錄與抵銷分錄1

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    發表于 2019-3-31 15:31:47 | 只看該作者 回帖獎勵 |倒序瀏覽 |閱讀模式
    初次編制合并報表的調整分錄與抵銷分錄
    (一) 調整分錄及與內部股權投資相關的抵銷分錄
    【例題】2017年1月1日,P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權(屬于非同-控制下企業合并,初始取得成本等于計稅基礎)。
    (1)2017年1月1日,S公司可辨認凈資產賬面價值為3500萬元(其中股本2000萬元、資本公積1500萬元),公允價值為3600萬元,賬面價值與公允價值的差額是由于一項辦公樓,其賬面價值為600萬元,公允價值為700萬元,剩余折舊年限20年,直線法折舊。
    (2)S公司2017年實現凈利潤1 000萬元,計提法定盈余公積100萬元,分配現金股利600萬元,另因可供出售金融資產公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為75萬元。
    不考慮所得稅影響。
    要求:
    (1)2017年合并報表工作底稿中,編制對子公司的調整分錄;
    (2)2017年合并報表工作底稿中,編制母公司長期股權投資的調整分錄;
    (3)2017年合并報表工作底稿中,編制相應的抵銷分錄。
    【解析】
    (1)2017年12月31日合并工作底稿中,對子公司個報進行調整:
      
    以購買日資產公允價值調整
      
    借:固定資產-原價  100
      
        貸:資本公積       100
    以公允價值為基礎持續計量的調整
    借:管理費用   5
      
        貸:固定資產-折舊  5
    調整后S公司2017年凈利潤:1000-5=995(萬元)
    調整后S公司2017年末可辨認凈資產:(3500+100)+(1000-5)-600+75=4070(萬元)

    (2)2017年12月31日合并工作底稿中,對母公司個報長投進行調整:
      
    初始投資時
      
    投資成本=3 000(萬元)
      
    占子公司可辯認凈資產公允價值份額
      
    =(3500+100)×80%=2 880(萬元)
      
    不需調整(含商譽120)
    實現凈利潤時
    確認投資收益=995×80%=796(萬元)
      
    借:長期股權投資   796
      
        貸:投資收益       796
    分配現金股利時
    借:投資收益       480
      
        貸:長期股權投資   480
    確認其他綜合收益時
    借:長期股權投資    60
      
        貸:其他綜合收益   60
    調整后2017年末長投賬面價值=3 000+796-480+60=3 376(萬元)

    (3)2017年12月31日編制合并報表時,相應抵銷分錄:
      
    調整后S公司可辨認凈資產
      
    =4 070
      
    其中:
      
    股本=2 000
      
    資本公積=1 500+100=1 600
      
    其他綜合收益=0+75=75
      
    盈余公積=0+100=100
      
    未分配利潤(年末)=0+995-100-600=295
    調整后P公司長投=3376
    抵銷分錄
    借:股本            2 000
        資本公積          1 600
        其他綜合收益        75
        盈余公積         100
         未分配利潤—年末    295
        商譽          120
         貸:長期股權投資      3  376
           少數股東權益         814
      
    借:投資收益           796
      
    少數股東損益        199
      
    未分配利潤-年初      0
      
    貸:提取盈余公積        100
      
            對股東的分配        600
      
            未分配利潤-年末    295

    【延伸】考慮所得稅影響
    (1)2017年12月31日合并工作底稿中,對子公司個報進行調整:
      
    以購買日資產公允價值調整
      
    借:固定資產-原價  100
      
        貸:資本公積       100
      
    借:資本公積        25
      
        貸:遞延所得稅負債  25
    以公允價值為基礎持續計量的調整
    借:管理費用      5
      
        貸:固定資產-折舊  5
      
    借:遞延所得稅負債  1.25
      
        貸:所得稅費用    1.25
    調整后S公司2017年凈利潤
    1000-5+1.25=996.25(萬元)
    調整后S公司2017年末可辨認凈資產
    (3500+100-25)+(1000-5+1.25)-600+75
      
    =4046.25(萬元)

    (2)2017年12月31日合并工作底稿中,對母公司個報長投進行調整:

      
    初始投資時
      
    投資成本=3 000(萬元)
      
    占子公司可辨認凈資產公允價值份額=(3500+100-25)×80%=2 860(萬元)
      
    不需調整(含商譽140)
    實現凈利潤時
    確認投資收益=996.25×80%=797(萬元)
      
    借:長期股權投資   797
      
        貸:投資收益       797
    分配現金股利時
    借:投資收益   480
      
        貸:長期股權投資   480
    確認其他綜合收益時
    借:長期股權投資   60
      
        貸:其他綜合收益   60
    調整后2017年末長投賬面價值=3 000+797-480+60=3 377(萬元)

    (3)2017年12月31日合并工作底稿中,相應抵銷分錄:
      
    調整后S公司可辨認凈資產=4 046.25
      
    其中:
      
    股本=2 000
      
    資本公積=1 500+100-25=1 575
      
    其他綜合收益=0+75=75
      
    盈余公積=0+100=100
      
    未分配利潤(年末)
      
    =0+996.25-100-600=296.25
    調整后P公司長投賬面價值=3377
    抵銷分錄:
      
    借:股本            2 000
        資本公積          1 575
        其他綜合收益        75
        盈余公積         100
         未分配利潤—年末    296.25
        商譽          140
         貸:長期股權投資      3  377
           少數股東權益      809.25
    借:投資收益           797
      
    少數股東損益        199.25
      
    未分配利潤-年初      0
      
    貸:提取盈余公積       100
      
            對股東的分配       600
      
            未分配利潤-年末   296.25
    【例題】2017年1月1日甲公司定向增發普通股2000萬股從非關聯方處取得乙公司80%股權并取得控制權,該股票每股公允價值10元,每股面值1元。相關資料如下:
    (1)購買日,乙公司可辯認凈資產賬面價值為16 000萬元(其中股本8000萬元,資本公積3000萬元,盈余公積500萬元,未分配利潤4500萬元),可辯認凈資產中除一項專設銷售機構用無形資產公允值價值2000萬元,其賬面價值為1000萬元外,其他資產、負債公允價值與賬面價值相等,該項無形資產預計尚可使用年限5年,直線法攤銷。
    (2)2017年乙公司實現凈利潤7000萬元,按10%計提法定盈余公積,無其他所有者權益變動的交易或事項。
    不考慮所得稅影響。
    要求:
    (1)2017年合并報表工作底稿中,編制對子公司的調整分錄;
    (2)2017年合并報表工作底稿中,編制母公司長期股權投資的調整分錄;
    (3)2017年合并報表工作底稿中,編制相應的抵銷分錄。
    【解析】
    (1)2017年合并報表工作底稿中,編制對子公司的調整分錄:
      
    以購買日資產公允價值調整
      
    借:無形資產-原價  1000
      
        貸:資本公積        1000
    以公允價值為基礎持續計量的調整
    借:銷售費用   200
      
        貸:無形資產-攤銷  200
    調整后乙公司2017年凈利潤:7000-200=6800(萬元)
    調整后乙公司2017年末可辯認凈資產:(16 000+1 000)+(7000-200)=23 800(萬元)

    (2)2017年合并報表工作底稿中,編制母公司長期股權投資的調整分錄:
      
    初始投資時
      
    投資成本=20 000(萬元)
      
    占子公司可辨認凈資產公允價值份額
      
    =(16 000+1 000)×80%=13 600(萬元)
      
    不需調整(含商譽6 400)
    實現凈利潤時
    確認投資收益=6800×80%=5440(萬元)
      
    借:長期股權投資   5440
      
        貸:投資收益       5440
    調整后2017年末長投賬面價值=20 000+5 440=25 440(萬元)

    (3)2017年合并報表工作底稿中,相應的抵銷分錄:
      
    調整后S公司可辨認凈資產=23 800
      
    其中:
      
    股本=8 000
      
    資本公積=3 000+1 000=4  000
      
    盈余公積=500+700=1 200
      
    未分配利潤(年末)
      
    =4 500+6 800-700=10 600
    調整后P公司長投賬面價值=25 440
    抵銷分錄:
      
    借:股本            8 000
        資本公積          4 000
        盈余公積       1  200
         未分配利潤—年末    10 600
        商譽         6  400
         貸:長期股權投資      25  440
           少數股東權益        4 760
    借:投資收益           5 440
      
    少數股東損益       1 360
      
    未分配利潤-年初   4 500
      
    貸:提取盈余公積         700
      
            未分配利潤-年末  10 600


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