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    中級會計師《中級會計實務》知識點復習:初次編制合并報表的調整分錄與抵銷分錄2

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    發表于 2019-3-31 15:36:01 | 只看該作者 回帖獎勵 |倒序瀏覽 |閱讀模式
    (二)其他抵銷分錄
    1、內部存貨購銷的抵銷
    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。2017年P公司向S公司銷售產品一批,售價3500萬元,增值稅率17%,該產品銷售成本為3000萬元,貨款已收存銀行。
    【解析】(1)不考慮所得稅影響
      
    假設S公司至年末該產品全部對外銷售
      
    借:營業收入    3500
      
    貸:營業成本    3 500
    假設S公司至年末尚未對外銷售該商品
    借:營業收入    3500
      
    貸:營業成本   3500
      
    借:營業成本   500
      
    貸:存貨        500
    假設S公司至年末已對外銷售該產品40%
    借:營業收入    3500
      
    貸:營業成本   3 500
      
    借:營業成本    300
      
        貸:存貨       300
    小注:假設全部銷售,再考慮結存存貨虛增的價值(即結存存貨未實現損益或未實現毛利);
      
    題目給出S公司對外銷售產品的售價及增值稅資料,無用。

    (2)考慮所得稅影響(25%)
      
    假設S公司至年末該商品全部對外銷售
      
    借:營業收入  3500
      
        貸:營業成本  3500
    假設S公司至年末尚未對外銷售該商品
    借:營業收入  3500
      
    貸:營業成本  3500
      
    借:營業成本  500
      
    貸:存貨     500
      
    借:遞延所得稅資產  125
      
        貸:所得稅費用      125
    假設S公司至年末已對外銷售該商品40%
    借:營業收入    3500
      
    貸:營業成本   3 500
      
    借:營業成本    300
      
    貸:存貨       300
      
    借:遞延所得稅資產  75
      
        貸:所得稅費用     75

    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。2017年4月10日,S公司向P公司銷售商品,售價1 000萬元,該商品成本為800萬元,貨款已收存銀行。假定P公司至年末已對外銷售40%。
    【解析】
      
    不考慮所得稅影響
      
    考慮所得稅影響(25%)
    借:營業收入   1000
      
    貸:營業成本     1000
      
    借:營業成本   120
      
        貸:存貨        120
      
    借:少數股東權益    24
      
    貸:少數股東損益   24
    借:營業收入  1000
      
    貸:營業成本    1000
      
    借:營業成本  120
      
        貸:存貨        120
      
    借:遞延所得稅資產  30
      
        貸:所得稅費用      30
      
    借:少數股東權益   18
      
    貸:少數股東損益    18
    (內部“逆流交易”,考慮對少數股東權益及少數股東損益的影響)

    3、內部固產/無形購銷的抵銷
    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。2017年6月29日,S公司以300萬元的價格將其生產的產品銷售給P公司,銷售成本270萬元,貨款收存銀行。P公司購買該產品作為管理用固定資產使用,預計使用年限3年,直線法計提折舊。
    【解析】
      
    不考慮所得稅影響
      
    考慮所得稅影響(25%)
    借:營業收入      300
        貸:營業成本         270
          固定資產—原價  30
      
    借:固定資產—折舊  5
        貸:管理費用        5
    借:營業收入      300
        貸:營業成本         270
          固定資產—原價  30
      
    借:固定資產—折舊  5
        貸:管理費用        5
      
    借:遞延所得稅資產   6.25
      
    貸:所得稅費用       6.25
    小注:銷方為存貨,購方為固產。

    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。2017年6月30日,P公司將賬面價值130萬元的固定資產以120萬元出售給S公司,貨款存入銀行。S公司購入后仍作為管理用固定資產核算,按5年直線法折舊。
    【解析】
      
    不考慮所得稅影響
      
    考慮所得稅影響(25%)
    借:固定資產-原價   10
        貸:資產處置收益   10
      
    借:管理費用       1
      
        貸:固定資產—折舊  1
    借:固定資產-原價   10
        貸:資產處置收益     10
      
    借:管理費用         1
      
        貸:固定資產—折舊  1
      
    借:所得稅費用      2.25
      
    貸:遞延所得稅負債   2.25
    小注:雙方均作為固定資產核算
    4、內部債權/債務抵銷
    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。P公司2017年年末個別報表中應收賬款(-S公司)賬面價值475萬元,為本年度銷售商品款,P公司對該應收賬款計提壞賬準備25萬元。
    【解析】
      
    不考慮所得稅影響
      
    考慮所得稅影響(25%)

      
    借:應付賬款   500
      
        貸:應收賬款    500
      
    借:應收賬款-壞賬準備  25
      
        貸:資產減值損失       25
      
    借:應付賬款   500
      
        貸:應收賬款    500
      
    借:應收賬款-壞賬準備  25
      
        貸:資產減值損失     25
      
    借:所得稅費用     6.25
      
        貸:遞延所得稅資產  6.25

    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。P公司2017年年末個別報表中持有至到期投資(-S公司)賬面價值200萬元,S公司作為應付債券核算。本年度S公司向P公司支付的債券利息費用為20萬元(不符合資本化條件)。
    【解析】上述業務抵銷分錄:
    借:應付債券     200
    貸:持有至到期投資 200
    借:投資收益     20
       貸:財務費用      20
    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。P公司于2017年12月1日與S公司簽訂商品購銷合同,并于當日支付合同預付款180萬元。至2017年12月31日,S公司尚未供貨。
    【解析】上述業務抵銷分錄:
    借:預收款項    180
    貸:預付款項    180
    5、內部存貨購銷、內部債權/債務、內部資產減值的抵銷
    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。2017年7月1日,P公司向S公司銷售產品200件,單位銷售價格10萬元,單位銷售成本9萬元,至年末款項尚未收取,P公司計提壞賬準備10萬元。S公司將購入產品作為存貨入庫;至2017年12月31日,S公司已對外銷售該產品40件,單位銷售價格為10.3萬元,對尚未銷售的產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。不考慮增值稅。
    【解析】2017年12月31日編制合并報表時,相關抵銷分錄:
    (1)不考慮所得稅影響
      
    商品購銷及跌價準備抵銷
      
    借:營業收入   2  000
      
    貸:營業成本   2 000
      
    借:營業成本    160
      
        貸:存貨       160
      
    借:存貨-跌價準備   160
      
    貸:資產減值損失    160
    債權債務及壞賬準備抵銷
    借:應付賬款    2  000
      
    貸:應收賬款    2 000
      
    借:應收賬款-壞賬準備  10
      
    貸:資產減值損失      10

    (2)考慮所得稅影響(25%)
      
    商品購銷及跌價準備抵銷
      
    借:營業收入   2  000
      
    貸:營業成本   2 000
      
    借:營業成本    160
      
        貸:存貨       160
      
    借:存貨-跌價準備   160
      
    貸:資產減值損失    160
    債權債務及壞賬準備抵銷
    借:應付賬款    2  000
      
    貸:應收賬款    2 000
      
    借:應收賬款-壞賬準備  10
      
    貸:資產減值損失      10
      
    借:所得稅費用     2.5
      
        貸:遞延所得稅資產   2.5

    【例題】2017年1月1日,P公司以銀行存款3000萬元自非關聯方處購得S公司80%的股份,取得對S公司的控制權。2017年7月1日,P公司向S公司銷售產品200件,單位銷售價格10萬元,單位銷售成本9萬元,S公司將購入產品作為存貨入庫,至2017年12月31日,S公司已對外銷售該產品40件,單位銷售價格為10.3萬元,增值稅率17%,經減值測試,結存產品的可變現凈值為每件9.5萬元。
    【解析】2017年12月31日編制合并報表時,相關抵銷分錄:
    (1)不考慮所得稅影響
      
    借:營業收入     2 000
      
    貸:營業成本    2 000
      
    借:營業成本     160
      
        貸:存貨        160
      
    借:存貨-跌價準備   80
      
    貸:資產減值損失    80

    (2)考慮所得稅影響(25%)
      
    借:營業收入     2 000
      
    貸:營業成本     2 000
      
    借:營業成本     160
      
        貸:存貨        160
      
    借:存貨-跌價準備   80
      
    貸:資產減值損失    80
      
    借:遞延所得稅資產  20
      
    貸:所得稅費用      20


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