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    中級會計師《中級會計實務》知識點復習:連續編制合并報表的調整分錄與抵銷分錄

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    發表于 2019-3-31 15:38:36 | 只看該作者 回帖獎勵 |倒序瀏覽 |閱讀模式
    連續編制合并報表的調整分錄與抵銷分錄
    1、以往年度內部交易對本年度個別報表仍有影響的,重復以往年度調整分錄、抵銷分錄,涉及以前年度損益的,以“未分配利潤-年初”代替;
    2、然后再考慮本年度內部交易的調整、抵銷分錄。
    (一)調整分錄及與內部股權投資相關的抵銷分錄
    【例題】甲公司2016年度、2017年度有關長期股權投資業務資料如下:
    (1)2016年度有關業務資料:
    ①2016年1月1日,甲公司以銀行存款1000萬元,自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日,乙公司可辨認凈資產賬面價值為1000萬元(其中:股本800萬元,資本公積100萬元,盈余公積20萬元,未分配利潤80萬元)。當日可辨認凈資產公允價值為1100萬元,差額100萬元是由于存貨公允價值高于賬面價值所產生,該存貨本年銷售60%。
    ②2016年度,乙公司實現凈利潤150萬元,年末計提盈余公積15萬元,分配現金股利80萬元。
    (2)2017年度有關業務資料:
    ①乙公司上述存貨已全部銷售。
    ②2017年度,乙公司實現凈利潤300萬元,年末計提盈余公積30萬元,因可供出售金融資產公允價值上升確認其他綜合收益50萬元。
    (3)其他相關資料
    ①甲公司、乙公司會計年度、會計政策相同;②不考慮所得稅影響。
    要求:
    (1)編制2016年12月31日合并報表的調整分錄及與內部股權投資相關的抵銷分錄。
    (2)編制2017年12月31日合并報表的調整分錄及與內部股權投資相關的抵銷分錄。
    【解析】
    (1)2016年12月31日合并報表相關調整分錄及與內部股權投資相關的抵銷分錄。
    調整分錄:
      
    子報
      
    借:存貨     100
      
        貸:資本公積  100
      
    借:營業成本  60
      
    貸:存貨      60
      
    調整后子公司2016年凈利潤=150-60=90(萬元)
      
    調整后子公司2016年末可辨認凈資產
      
    =(1000+100)+(150-60)-80=1110(萬元)
    母報
    ①初始投資時
      
    初始投資成本=1000(萬元)
      
    占子公司可辨認凈資產公允價值份額=1100×80%=880(萬元)
      
    不需調整(含商譽120)
      
    ②乙公司實現凈利潤時
      
    確認投資收益=90×80%=72(萬元)
      
    借:長期股權投資   72
      
    貸:投資收益    用  72
      
    ③乙公司宣告現金股利時
      
    借:投資收益    64
      
        貸:長期股權投資  64
      
    調整后2016年末“長投”賬面價值=1000+72-64=1008(萬元)
    與內部股權投資相關抵銷分錄:
      
    調整后子公司2016年末可辨認凈資產=1110(萬元)其中:
      
    股本=800
      
    資本公積=100+100=200
      
    盈余公積=20+15=35
      
    未分配利潤-年末= 80+90-15-80=75
    調整后2016年末“長投”賬面價值=1000+72-64=1008(萬元)
    抵銷分錄:
      
    借:股本               800
      
    資本公積           200
      
    盈余公積            35
      
    未分配利潤-年末    75
      
    商譽               120
      
    貸:長期股權投資      1008
      
    少數股東權益       222
    借:投資收益          72
      
    少數股東損益      18
      
    未分配利潤-年初  80
      
    貸:提取盈余公積      15
      
        向股東分配股利    80
      
            未分配利潤-年末  75
    (2)2017年12月31日合并報表相關調整分錄及與內部股權投資抵相關的銷分錄。
    調整分錄:
      
    子報
      
    ①重復以往年度調整分錄
      
    借:存貨    100
      
        貸:資本公積  100
      
    借:未分配利潤-年初  60
      
        貸:存貨          60
    ②考慮本年調整分錄
      
    借:營業成本  40
      
    貸:存貨     40
      
    調整后子公司2017年凈利潤=300-40=260(萬元)
      
    調整后子公司2017年末可辨認凈資產
      
    =1110+(300-40)+50=1420(萬元)
    母報
    ①重復以往年度調整分錄
      
    借:長期股權投資  8
      
        貸:未分配利潤-年初 8
    ②考慮本年調整分錄
      
    確認投資收益=260×80%=208(萬元)
      
    借:長期股權投資   208
      
        貸:投資收益      208
      
    借:長期股權投資  40
      
        貸:其他綜合收益  40   
      
    調整后2017年末“長投”賬面價值
      
    =1008+208+40=1256(萬元)
    與內部股權投資相關的抵銷分錄:
      
    調整后子公司2017年末可辨認凈資產
      
    =1420(萬元)其中:
      
    股本=800
      
    資本公積=100+100=200
      
    其他綜合收益=0+50=50
      
    盈余公積=35+30=65
      
    未分配利潤-年末=75+260-30=305
    調整后2017年末“長投”賬面價值=1008+208+40=1256(萬元)
    抵銷分錄:
      
    借:股本           800
      
    資本公積       200
      
    其他綜合收益    50
      
    盈余公積        65
      
    未分配利潤-年末    305
      
    商譽                120
      
    貸:長期股權投資       1256
      
        少數股東權益        284
    借:投資收益        208
      
    少數股東損益     52
      
    未分配利潤-年初 75
      
    貸:提取盈余公積     30
      
            未分配利潤-年末 305
    (二)連續編制其他抵銷分錄
    1、存貨購銷
    【例題】甲公司為乙公司的母公司,內部交易資料如下:
    (1)2016年3月,甲公司向乙公司銷售100件A商品,售價總計100萬元,成本總計60萬元,貨款存入銀行。至年末乙公司已將該批A商品對外銷售30%。
    (2)2017年乙公司將A商品已全部對外銷售,銷售收入120萬元。
    (不考慮所得稅影響)
    【解析】編制合并報表相關抵銷分錄:
      
    2016年12月31日
      
    借:營業收入   100
      
    貸:營業成本   100
      
    借:營業成本    28
      
        貸:存貨       28
    2017年12月31日
    借:未分配利潤-年初  28
      
    貸:營業成本        28
    【延伸】
      
    假定2016年末結存的A商品,2017年仍未對外出售
      
    借:未分配利潤-年初  28
      
    貸:營業成本     28
      
    借:營業成本  28
      
        貸:存貨     28
    假定2016年末結存的A商品,2017年對外出售50件
    借:未分配利潤-年初  28
      
    貸:營業成本     28
      
    借:營業成本   8
      
        貸:存貨      8
    2、債權、債務
    【例題】P公司是S公司的母公司,2016年P公司向S公司銷售產品一批,貨款未收,含增值稅應收賬款為500萬元,當年P公司對該應收賬款計提壞賬準備25萬元。2017年該應收賬款仍未收回,增計壞賬準備10萬元。2018年收回該應收賬款。不考慮所得稅影響。
    【解析】合并報表相關抵銷分錄:
      
    2016年
      
    借:應付賬款   500
      
        貸:應收賬款    500
      
    借:應收賬款-壞賬準備   25
      
        貸:資產減值損失         25
    2017年
    借:應付賬款   500
      
        貸:應收賬款    500
      
    借:應收賬款-壞賬準備   25
      
    貸:未分配利潤-年初     25
      
    借:應收賬款-壞賬準備  10
      
        貸:資產減值損失        10
    2018年
    借:應收賬款-壞賬準備  35
      
    貸:未分配利潤-年初   35
      
    借:資產減值損失  35
      
    貸:應收賬款-壞賬準備  35
      
    (上述分錄可合并)
    【教材例19-2】P公司是S公司的母公司,2017年年末P公司個別資產負債表中對S公司應收賬款余額為627萬元,壞賬準備余額為33萬元,本期對S公司內部應收賬款增加160萬元,相對應增加壞賬準備8萬元。不考慮所得稅影響。
    【解析】2017年合并報表相關抵銷分錄:
      
    借:應付賬款             660
      
        貸:應收賬款            660
      
    借:應收賬款-壞賬準備  25
      
    貸:未分配利潤-年初    25
    借:應收賬款-壞賬準備   8
      
        貸:資產減值損失        8
    【教材例19-3】P公司是S公司的母公司,2017年年末P公司個別資產負債表中對S公司應收賬款余額為304萬元,壞賬準備余額為16萬元;本期收回應收賬款-S公司180萬元,相對應減少壞賬準備9萬元。不考慮所得稅影響。
    【解析】2017年合并報表相關抵銷分錄:
      
    借:應付賬款     320
      
        貸:應收賬款      320
      
    借:應收賬款-壞賬準備   25
      
    貸:未分配利潤-年初    25
    借:資產減值損失    9
      
        貸:應收賬款-壞賬準備  9
    【例題】甲公司為乙公司的母公司,2016年3月10日,甲公司向乙公司銷售A產品一批,售價2 000萬元,生產成本1 400萬元。至當年年末,乙公司已向集團外銷售60%。剩余部分形成年末存貨,其可變現凈值為600萬元;甲公司應收款項2 000萬元尚未收回,計提壞賬準備100萬元。至2017年12月31日,乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。不考慮增值稅、所得稅影響。
    【解析】合并報表相關抵銷分錄:
      
    2016年
      
    借:營業收入  2 000
      
    貸:營業成本   2 000
      
    借:營業成本  240
      
    貸:存貨    240
      
    借:存貨-跌價準備  200
      
        貸:資產減值損失   200
    借:應付賬款  2 000
      
    貸:應收賬款   2 000
      
    借:應收賬款-壞賬準備 100
      
        貸:資產減值損失   100
    2017年
    借:未分配利潤-年初 240
      
    貸:營業成本     240
      
    借:營業成本   200
      
        貸:未分配利潤-年初 200
    借:資產減值損失   100
      
        貸:未分配利潤-年初   100
    3、固定資產/無形資產購銷
    【例題】甲公司為乙公司的母公司,內部交易資料如下:
    2X10年6月,甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產,年限平均法計提折舊,折舊年限為5年,預計凈殘值為0。乙公司出售該商品售價150萬元,成本為100萬元;甲公司已于當日支付貨款。2X12年9月30日甲公司將該固定資產處置,處置凈收益10萬元。(不考慮所得稅影響)
    【解析】編制2X10、2X11、2X12年合并報表相關抵銷分錄:
      
    2X10年12月31日
      
    借:營業收入       150
      
        貸:營業成本       100
      
            固定資產-原價  50
      
    借:固定資產-折舊  5
      
        貸:管理費用            5
    2X11年12月31日
    ①重復以往年度抵銷分錄
      
    借:未分配利潤-年初    50
      
        貸:固定資產-原價      50
      
    借:固定資產-折舊   5
      
        貸:未分配利潤-年初    5
      
    ②本年度抵銷分錄
      
    借:固定資產-折舊   10
      
        貸:管理費用           10
    2X12年12月31日
    ①重復以往年度抵銷分錄
      
    借:未分配利潤-年初  50
      
        貸:資產處置收益       50
      
    借:資產處置收益     15
      
        貸:未分配利潤-年初   15
      
    ②本年度抵銷分錄
      
    借:資產處置收益   7.5
      
        貸:管理費用       7.5
    【綜合題-2016年】甲、乙公司采用的會計政策和會計期間相同,兩公司2X14年-2X15年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下:
    資料一:2X14年度資料
    ①1月1日,甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯方處購入乙公司80%有表決權的股份,取得乙公司控制權。乙公司當日可辨認凈資產賬面價值為23 000萬元,其中股本6 000萬元,資本公積4 800萬元,盈余公積1 200萬元,未分配利潤11 000萬元;各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。
    ②3月10日,甲公司向乙公司銷售A產品一批,售價2 000萬元,生產成本1 400萬元。至當年年末,乙公司已向集團外銷售60%。剩余部分形成年末存貨,其可變現凈值為600萬元,計提存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2 000萬元尚未收回,計提壞賬準備100萬元。
    ③7月1日,甲公司將一項專利權以1 200萬元的價格轉讓給乙公司,款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1 000萬元,預計使用10年、預計凈殘值為零,采用年限平均法攤銷,至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算,預計尚可使用5年,預計凈殘值為零,年限平均法進行攤銷。
    ④乙公司當年實現凈利潤6 000萬元,提取法定盈余公積600萬元,向股東分配現金股利3000萬元;因持有可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。
    資料二:2X15年度資料
    2X15年度,甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。
    至2X15年12月31日,乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全部向集團外售出;
    乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。
    假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。
    要求:
    (1)編制甲公司2X14年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的(含甲公司內部投資收益)抵銷分錄。
    (2)編制甲公司2X14年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷業務相關的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)
    (3)編制甲公司2X15年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷業務相關的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)
    【解析】
    (1)2X14年編制合并報表時,按權益法調整長期股權投資的調整分錄:
      
    初始投資時
      
    投資成本=18 400(萬元)
      
    占子公司可辨認凈資產公允價值份額=23 000×80%
      
    =18 400(萬元)
      
    無需調整(無商譽)
    乙公司實現凈利潤時
    6000×80%=4800(萬元)
      
    借:長期股權投資  4 800
      
      貸:投資收益      4 800
    乙公司分配現金股利
    借:投資收益   2 400
      
      貸:長期股權投資   2 400
    乙公司確認其他綜合收益時
    400×80%=320(萬元)
      
    借:長期股權投資   320
      
    貸:其他綜合收益   320
    調整后2X14年末“長期股權投資”賬面價值=18 400+4 800-2 400+320=21 120(萬元)
    2X14年編制合并報表時,與內部股權投資相關的抵銷分錄:
      
    2X14年末子公司可辨認凈資產
      
    =23 000+6 000-3  000+400
      
    =26 400(萬元)
      
    其中:
      
      
    股本              6 000
      
    資本公積          4 800
      
    盈余公積          1 800
      
    其他綜合收益       400
      
    未分配利潤—年末
      
    11 000+6 000-600-3  000=13 400
    調整后2X14年末“長期股權投資”賬面價值=21 120(萬元)
    借:股本              6 000
      
      資本公積          4 800
      
    盈余公積          1  800
      
    其他綜合收益       400
      
       未分配利潤—年末  13 400
      
      貸:長期股權投資       21 120
      
          少數股東權益        5 280
    借:投資收益           4 800
      
      少數股東損益       1 200
      
      未分配利潤—年初   11 000
      
      貸:提取盈余公積        600
      
          向股東分配股利     3 000
      
          未分配利潤—年末  13 400
    (2)2X14年編制合并報表時,內部購銷業務的抵銷分錄:
      
    內部存貨購銷
      
    借:營業收入  2 000
      
      貸:營業成本    2 000
      
    借:營業成本  240
      
      貸:存貨    240
      
    借:存貨-跌價準備  200
      
    貸:資產減值損失    200
    內部債權債務
    借:應付賬款 2 000
      
        貸:應收賬款  2 000  
      
    借:應收賬款-壞賬準備 100
      
      貸:資產減值損失       100
    內部無形購銷
    借:資產處置收益 700
      
      貸:無形資產-原價 700
      
    借:無形資產-攤銷 70
      
      貸:管理費用     70
    (3)2X15年編制合并報表時,內部購銷業務的抵銷分錄:
      
    內部存貨購銷
      
    借:未分配利潤—年初   240
      
      貸:營業成本         240
      
    借:營業成本  200
      
      貸:未分配利潤—年初 200
    內部債權債務
    借:資產減值損失   100
      
    貸:未分配利潤—年初   100

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